全面营改增后，不同业务和行业的适用税率差异较大。很多企业在开展具体业务或签订合同时，人为签订适用税率或开具不同税率的发票。众所周知，增值税的缴纳不仅与行业有关，还与特殊政策有关，需要综合考虑。

今天和大家聊聊合同签订和发票开具不一致带来的涉税风险。

业务案例一

合同签订时：A公司在销售机器设备的同时提供安装，但在签订合同时，其设备的销售金额和安装金额并未单独反映，而是将合同金额条款合并签订，如：销售XX机器设备并负责安装，销售金额100万元(提供正规有效发票)。

发票开具时：某公司在开具销售发票时，分别列明了销售金额和安装金额：

1.机器设备，金额：6.87万元，税金：1.03万元(68.97*16%)，合计80万元；

2.设备安装费333，601.942万元，税金333，600.58万元(19.42*3%)，合计20万元。

政策依据：一般纳税人在销售自产机器设备的同时提供安装服务。机器设备和安装服务的销售应单独核算。安装服务可以按照甲方为本项目选择的简易计税方法计税。

一般纳税人在出售购买的机器设备的同时提供安装服务。机器设备销售额和安装服务销售额已按兼营相关规定分别核算的，安装服务可按甲供项目适用简易计税方法征税。(中华人民共和国国家税务总局公告2018年第42号)

通过对风险解析：,上述政策的分析，在销售机器设备时，A企业的安装部分应享受简易计税，且必须“单独核算”。这里的单独核算不仅指会计处理上的单独核算，还包括签订合同时机器设备和安装的金额要单独列示和反映。

否则，如果合同签订与发票开具不一致，会存在很大的涉税风险。

业务案例二

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合同签订时：城东建筑公司承接了一个总承包项目，合同金额1亿元，其中设计1000万，材料采购5000万，施工4000万。

EPC是指业主委托的工程建设项目的设计、采购、施工、调试的全过程或几个阶段的合同。通常在总包合同条件下，公司对其承包的工程质量、安全、成本、进度负责，因此也称为“交钥匙工程”。

城东建筑公司在与业主签订合同时，在合同条款中写明，设计部分向业主提供适用税率为6%的增值税专用发票，采购部分向业主提供适用税率为16%的增值税专用发票，施工部分向业主提供适用税率为10%的增值税专用发票。

1.发票开具时：,设计费金额：94.34万元，税金：5.66万元(943.40*6%)，合计1000万元；

2.材料，金额：43103400元，税金：6896600元(4310.34*16%)，合计5000万元；

3.建筑服务，金额：363.66万元，税金：363.64万元(3636.36 * 10%)，合计4000万元；

根据政策依据财税[2016]36号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》

在第四十条规定：，如果一项销售既包括服务又包括货物，那就是混合销售。从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，应按货物销售额缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，应按销售服务缴纳增值税。

本条所称从事商品生产、批发或零售的单位和个体工商户，包括主要从事

通过对第四十一条规定：,财税[2016]36号政策的分析，“混合销售行为”如下：

1、一种销售或服务行为；2.它既涉及服务，也涉及商品；3.按货物销售额缴纳增值税，按劳务销售额缴纳增值税。

通过对财税[2016]36号文件政策的分析，得出“兼营销售行为”为：

1.不同的客户；2.服务项目不同；3.适用不同的税率。

政策解析

一、国家层面EPC是指在也就是说，兼营与混合销售最大的区别就在于，是否是同一项行为，如果是同一项行为，适用同一个税率。.由公司对业主委托的工程建设项目的设计、采购、施工、调试的全过程或几个阶段的承包，通常在总包合同条件下，公司对其承包的工程质量、安全、成本、进度负责。EPC业务属于混合销售吗？

答：EPC业务不属于混合销售行为。二、地方层面纳税人需要对EPC合同中的不同业务进行核算，即按照每项业务适用的不同税率计提销项税。

受业主委托，1、 《河南国税营改增问题快速处理机制 专期十六》 问题四：建筑企业根据属于兼营行为，.合同承包工程的设计、采购、施工、调试等EPC项目的全过程或几个阶段

通过对上述国家和地方层面的分析，2、深圳国税口径（营改增操作指引，官网无，税务内部文件）：得出以下结论：

1.混合销售和兼售的界定目前不明确，至少在实际执行过程中，存在地域差异；

2.营改增后，不适用“混售”的特殊业务。国家有针对性的政策文件(如本条第一种情况2018年第42号公告)暗示EPC业务无特殊政策规定，属于同一客户、同一行为、同一税率的混合销售；

3.签订合同时，城东建筑公司在合同条款中写明，设计部分向业主提供适用税率为6%的增值税专用发票，采购部分向业主提供适用税率为16%的增值税专用发票，施工部分向业主提供适用税率为10%的增值税专用发票。更多时候是要按照其主营业务“建筑劳务”缴纳增值税。

因此，企业在签订合同或开展业务时，会按照兼营业务对属于混合销售的业务进行纳税，这也是很大的涉税风险。